ГлавнаяУслугиСоветы линии консультации компании МикосДля бюджетных, государственных и казённых учрежденийОтражение в бухгалтерском учете казенных учреждений формирования и расходования резервов предстоящих расходов.

Отражение в бухгалтерском учете казенных учреждений формирования и расходования резервов предстоящих расходов.

Отражение в бухгалтерском учете казенных учреждений формирования и расходования резервов предстоящих расходов.

Одними из важных изменений, внесенных в инструкцию 157н приказом 89н, является появление новых счетов, предназначенных для отражения операций резервирования предстоящих расходов.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, согласно п.302.1 Инструкции 157н предназначен счет 401.60. Резерв может быть сформирован по следующим обязательствам:

1.    Предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения;

2.    Предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки;

3.    Иных аналогичных предстоящих оплат;

4.    Возникающих в силу законодательства Российской Федерации при принятии решения о реструктуризации деятельности учреждения, в том числе создании, изменении структуры (состава) обособленных подразделений учреждения и (или) изменении видов деятельности учреждения, а также при принятии решения о реорганизации либо ликвидации учреждения;

5.    Возникающих из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий, в размере сумм, предъявленных к учреждению штрафных санкций (пеней), иных компенсаций по причиненным ущербам (убыткам), в том числе вытекающих из условий гражданско-правовых договоров (контрактов), в случае предъявления претензий (исков) к публично-правовому образованию: о возмещении вреда, причиненного физическому лицу или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов или должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания актов органов государственной власти, не соответствующих закону или иному правовому акту, а также ожидаемых судебных расходов (издержек), в случае предъявления учреждению согласно законодательству Российской Федерации претензий (исков), иных аналогичных ожидаемых расходов;

6.    По обязательствам учреждения, возникающим по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру в виду отсутствия первичных учетных документов;

7.    По иным обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения, в случаях, предусмотренных актом учреждения, принятого при формировании его учетной политики.

В том случае, если учреждение примет решение о формировании резервов по указанным обязательствам, оно должно отразить это в своей учетной политике, при этом учреждению следует указать виды резервов, порядок формирования резервов, дату, на которую будет формироваться резерв.

Формирование резервов (отражение в учете отложенных обязательств) осуществляется на основе оценочных значений. Порядок и методы формирования оценочного значения зависят от вида создаваемого резерва и устанавливаются учреждением в рамках формирования его учетной политики. Пример определения оценочного значения по отложенным обязательствам по оплате накапливаемых отпусков (создаваемому резерву на оплату отпусков за фактически отработанное время) приведен в приложении 3 к письму Минфина России от 20 мая 2015 № 02-07-07/28998.

Перечень бухгалтерских записей по отражению в учете операций по формированию и использованию резервов приведен в приложении 2 к письму Минфина России от 20 мая 2015 № 02-07-07/28998.

№ пп

Содержание операции

Номер счета

дебет

кредит

1

Формирование резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время:

·         По выплатам работникам;

·         По страховым взносам.

0.401.20 211

0.109.61 211

0.401.20 213

0.109.61 213

0.401.61 211

0.401.61 213

2

Отражение в учете расходных обязательств по формированию резервов на оплату отпусков:

·         По выплатам работникам;

·         По страховым взносам;

1.501.93 211

0.506.90 211

1.501.93 213

0.506.90 213

1.502.99 211

0.502.99 211

1.502.99 213

0.502.99 213

3

Начисление оплаты отпуска за проработанное время (компенсации за неиспользованный отпуск):

·         За счет резерва;

·         В случае, если сумма резерва меньше суммы начисленных отпускных (на сумму превышения начисленных отпускных над суммой резерва);

0.401.61 211

0.401.61 213

0.401.20 211

0.109.61 211

0.401.20 213

0.109.61 213

0.302.11 730

0.303.ХХ 730

0.302.11 730

0.303.ХХ 730

4

Отражение в учете расходных обязательств по выплатам начисленных отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск), производимых за счет ранее созданного резерва. Одновременно производится уменьшение ранее отраженных обязательств методом «красное сторно».

1.501.13 211

0.506.10 211

1.501.13 213

1.506.10 213

1.502.11 211

0.502.11 211

1.502.11 213

1.502.11 213

Напомним, что указанные бухгалтерские проводки содержит только действующая редакция Инструкции № 162н, которой при ведении учета руководствуются казенные учреждения. Действующие редакции Инструкции № 174н и 183н, в соответствии с которыми осуществляют ведение учета бюджетные и автономные учреждения, указанных корреспонденций не содержат.

 Рассмотрим пример:

Казенное учреждение приняло решение о создании резерва на оплату отпусков. Согласно порядку формирования и использования таких резервов, закрепленному в учетной политике учреждения, ежемесячные отчисления в резерв осуществляются исходя из фактических ежемесячных размеров фонда оплаты труда, деленных на 28 дней (количество календарных дней отпуска в год) и умноженных на 2,33 (среднее количество дней отпуска в месяц). Начисленная заработная плата за январь 2015 года составила 500 000 рублей.

За январь отпускные не начислялись, в феврале сумма отпускных составила 34 000 руб.

Посчитаем размер резерва за январь согласно условию примера:

500 000руб./28*2,33= 41 607,14 руб.

Для отражения операций по формированию резервов и принятия обязательств на сумму созданного резерва в программе "1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8", редакция 1, предназначен документ «Операция (бухгалтерская)» (Рис.1).


1.png

Рис.1

Начисление оплаты отпуска за отработанное время за счет резерва отражается документом «Операция (бухгалтерская)», этим же документом можно отразить уменьшение отложенного обязательства (Рис.2):

2.png

Рис.2

Также необходимо отразить в учете расходные обязательства по выплатам начисленных отпусков, производимых за счет резерва. Для этих целей служит документ «Принятое бюджетное обязательство» (Рис.3):

3.png

Рис.3

Материал подготовлен на основании статьи http://gelios-s.ru/method-assist/otrazhenie-v-bukhgalterskom-uchete-uchrezhdeniy-formirovaniya-i-raskhodovaniya-rezervov-predstoyashch/

 *****

Если у Вас возникают вопросы, наши специалисты готовы прийти к Вам на помощь!

Заказ специалиста по телефону (8351)222-00-22

 

Яндекс.Метрика